在進行預算差異分析的時候，我們會重點關注實際收入的缺口，想辦法將收入細化到產品、業務、客戶，通過存量和增量的區分來尋找收入未達預期的原因；會關心每一項超支的成本費用，判斷超支的合理性以及能否為企業帶來超額收益。

而對于實際成本費用相對于預算節省的部分，我們可能很少關注或關注度不夠，這樣會令我們忽略一個很重要的問題，就是成本費用未超出預算中所隱藏的經營問題。

通過數據拆解來分析差異原因

想要找到導致實際與預算出現偏差的原因，就一定要進行數據的拆解。例如我們可以把收入按照存量增量、客戶類別、產品及業務等維度進行分類，查看每類收入的變動趨勢以及預算差異，結合內外部環境的變化來尋找差異出現的原因。

同樣，對于成本費用，我們也可以按照成本動因、性質類別、部門歸屬、項目歸集等維度進行重分類，這是第一層級的數據拆解。但成本費用發生的原因可能比較復雜，實際超出預算，通常會引起我們的重點關注，但成本費用未達到預算，因為本身的復雜性也可能會隱藏風險。所以想要找到差異原因，還需要進一步拆解來進行分析，特別是對于一些重點成本費用科目，例如產品及業務的直接成本、營銷費用等，即使實際金額未超出預算，也需要深入進行分析。

在財務成本管理中，對于標準成本與實際成本的分析，我們會考慮價格差異與數量差異，在預算差異分析中，我們同樣可以參考這個思路，將實際和預算數據拆解成數量和價格，然后分別進行分析，尋找其中存在的問題。

例如產品的直接成本沒有超出預算，表面上看是有利差異，因為可以給企業帶來更多的利潤。但如果將直接成本進行拆解，可以分為直接材料、直接人工、制造費用，每一項進一步又可以劃分出數量和價格，采購價格的下降會降低成本，直接人工的工時總數下降也會降低成本，采購價格下降帶來有利差異，但直接人工工時總數下降，可能是因為工作不飽和，也可能是因為員工經過培訓從而提升了熟練度，前者是不利差異，如果不進行數據拆解，我們很可能就忽略了產能閑置帶來的成本增加風險。

從價格上看，采購價格下降、通過批量采購獲取更多折扣、員工平均工資率下降、調整員工薪資結構、固定成本的總額下降等，這些都會帶來有利差異，也就是能夠為企業帶來利潤；采購價格上漲、員工流動性增加導致平均工資率上升、人員結構或薪資結構不合理導致的平均工資率上升、固定成本總額增加、獲客成本增加等，會帶來不利差異，導致企業利潤空間被擠占。

從數量上看，產品線升級和技術改進會提高材料的利用率以及縮短工時，通過培訓提升員工熟練度可以縮短工時和減少員工數量，采購的材料質量提升可以降低單位產品用料，合理進行生產規劃、承接短期項目可以充分利用產能，調整組織結構、分清部門職責可以提升工作效率、避免工作不飽和，這些都屬于有利差異；大量招聘新員工可能會出現培訓不足、新老接替未平穩過渡等情況導致的工時增加，部門工作分配和銜接不合理會出現部分人員在某時間段的閑置，生產計劃出現問題會導致產能沒有充分被利用，采購材料貪圖便宜導致質量下降會增加單位產品用量，營銷投放缺少合適渠道等，都會帶來不利差異，為企業利潤帶來負面影響。

按照這個思路，我們可以將具有綜合性的成本費用項目拆解為更加明細的數據，通過分析尋找導致差異的真正原因，而不是根據簡單的總額對比來得出結論。

進行數據拆解后，我們也可以通過因素分析法來進行分析，通過對每個預算數字的替換來得出明細項對于總額的影響大小，找出差異的最重要影響因素。

假設預算總額M0=A0xB0xC0，實際總額M1=A1xB1xC1，按照順序用實際數據替換預算數據。第一次替換：A1xB0xC0，第二次替換：A1xB1xC0，第三次替換：A1xB1xC1，這樣用第一次替換結果減去預算總額，就得出A因素變動對于總額M的影響，用第二次替換減去第一次替換，得出B因素變動對于總額M的影響，第三次替換減去第二次替換，得出C因素變動對于總額M的影響。這樣我們就可以清楚的看出哪個因素是導致差異產生的主要因素，同時也能分清每個因素所帶來的的影響是有利的還是不利的。

但因素分析法具有一定的局限性，因為替代具有連環性，所以替代的先后順序會影響計算結果，從而讓判斷出現一定的偏差，但這個數據拆解分析的思路，在實際工作中具有一定的參考價值。

數據拆解需要關注的重點

數據拆解的目的是在于把具有綜合性的數據分解為因素，針對每個因素進行分析來尋找差異產生的原因。

從產品成本總額看未超過預算，實際通過拆解發現材料價格上漲，但產品線工人熟練度提升導致整體金額未出現超額情況，但材料價格上漲給企業未來經營帶來風險，需要考慮是否需要尋找替代品，或是根據市場情況考慮是否需要調整產品價格，也可以通過提升生產效率來降低人工成本和制造費用，來彌補材料價格上漲帶來的成本負擔。

人工成本整體看未超出預算，但結合整體工作量進行分析，就可以發現單位工資率出現上漲，也就是按照實際工作工時計算，每小時企業所支付的工資出現上漲，屬于出工不出力。員工的工作看似飽和，但實際工作量卻在下降，需要各部門進行復盤，考慮調整人員的工作分配，避免員工工作量不飽和和超飽和的情況發生，讓企業人工成本支出能夠獲取相應的收益。

進行分析時需要注意數據之間的關聯性，特別是對于某些費用支出，支出的目的是為了獲取更多的收入或是為企業帶來額外的收益，這部分費用未超過預算，可能會同時會對收入造成影響。例如營銷投入，如果企業沒有找到合適的渠道進行投放，或者在不同渠道進行嘗試后都沒有達到很好的效果，需要進行營銷調整，這時營銷投入的總額可能不會超過預算，但營銷投入的降低會影響收入的增量，這時營銷費用的有利差異并不能為企業帶來正向的利潤，營銷投放的停滯還會影響后續收入的增長，為企業的利潤帶來負面影響。

人工成本未超預算，可能并不是由于人員效率提升導致，而是人員流失增加而企業短期內無法招聘到合適的人才進行補充，這種情況下雖然看起來人工成本降低能夠帶來更多的利潤，但人員流失會對收入造成影響，特別是對于一些關鍵崗位來說，缺少合適的員工會引發客戶流失等狀況發生，最終影響企業的收入利潤。

所以分析的時候一方面要將數據進行拆解，另一方面也不能忽視數據之間的相互影響，通過關聯性來評估某一項差異原因所引發的所有可能發生的結果，尋找解決方案，這樣才能最大限度降低對于企業經營的負面影響。

分析出導致差異的原因后，需要尋找解決方案和應對措施，其中最關鍵的就是需要將具體事項落實到責任部門。之所以花費時間精力將數據層層拆分，就是需要找到底層的差異原因，這樣才能判斷修正和調整方案由哪個部門負責落實，避免找到問題但無人解決的尷尬情況發生。

例如人工成本的問題，如果是工資結構不合理，就需要人力資源部門連同相關部門共同考慮是否需要進行調整以及怎樣調整；如果是員工工作量不飽和，就需要負責部門進行人員調整，規劃員工配置以及明確崗位分工，增加相關的考核指標等；如果是人員流失率增加，需要人力資源部門與相關離職人員溝通，考慮普遍的離職原因然后連同相關部門一起探討解決方案，同時需要加快人員招聘的進度，盡快進行崗位人員補充。

只有將解決方案按照不同的差異原因進行細化，然后再下放到相關部門，由這些部門進行執行，才能確保方案落地，能夠高效地解決存在的經營問題，避免引發更大的風險。

在預算與實際的差異分析中，我們需要更加全面地考慮問題。不能只關注總額，也不能把目光局限在某個細小的項目中，預算分析的過程是一個由總體到細項的拆分過程，在這個過程中，我們可以清楚地看到企業經營過程中的每個環節是怎樣轉化為財務數據的，只有明白了其中的邏輯，才能讓分析不浮于表面，發揮它應有的決策支持作用。

來源：互聯網