預 付 賬 款

一、預付賬款的定義及賬務處理：

1、定義：企業按照合同規定預付的款項。企業通常在采購貨物時根據購貨個體向供應單位預付款項，此時形成預付賬款。。

2、具體核算：該賬戶屬于資產類賬戶，借方登記預付的款項及補付的款項；貸方登記收到所購物資等結轉的預付款項金額及收冋多付款項的金額；期末借方余額反映企業實際預付的款項；如果期末余額在貸方，則反映企業應付或應補付的款項。預付款項情況不多的企業，可以不設置“預付賬款”科目，而將預付的款項通過“應付賬款”科目核算。

A.工程、設備等在建工程的資本性預付款項應通過“在建工程-預付工程款”科目核算。無形資產（如定制化軟件）開發相關的資本性預付款項，應通過“其他非流動資產-無形資產預付款”等科目核算。

B.下列常見業務發生的預付款項，應通過“預付賬款”科目核算：

1）預付原輔材料、備件等與日常經營活動相關采購款項；

2）預付各項費用；

二、預付款關注的重點：

A.企業應建立預付款支付和清理管控制度，所有的預付款需要經過審批且有合同約定才能支付，財務人員督導業務經辦人定期跟蹤預付賬款的清理情況。

B.財務人員應關注預付賬款的核算是否符合規范，避免利用預付款這一“中轉站”往來搭橋，轉移資金，隱匿收入，私設“小金庫”。

C.企業應建立內部控制制度識別漏洞。

三、預付賬款對應的報表明細：

1、預付賬款及賬齡分析表

 合 同 資 產

一、合同資產的定義及賬務處理：

1、定義：企業已向客戶轉讓商品而有權收取對價的權利，且該權利取決于時間流逝之外的其他因素。合同資產與應收賬款的區別：應收賬款代表的是無條件收取合同對價的權利，即公司僅隨著時間的流逝即可收款，公司僅承擔信用風險。合同資產代表的是有條件的收款權，該權利還取決于其他條件（例如，履行合同中的其他履約義務）才能收取相應的合同對價，除信用風險之外，還可能承擔其他風險，如履約風險等。當企業把約定的履約義務都履行完畢之后，之前通過合同資產核算的部分才可以轉入到應收賬款中進行核算。

二、具體核算舉例：甲公司屬于電梯銷售企業。2023年4月1日，與A公司簽訂一項電梯銷售并安裝調試合同，合同約定電梯價格100萬元、安裝調試費20萬元（皆不含增值稅，增值稅依照稅法規定執行，并與價款同時支付），且必須于該電梯安裝調試完畢，甲公司方可取得全部收款權力。4月10日，甲公司依約向A公司發出電梯并開具增值稅專用發票。4月20日，甲公司安裝人員對于該電梯完成安裝調試并得A公司驗收認可，甲公司當日對于安裝調試費開具增值稅專用發票。4月30日，甲公司收到A公司銀行轉賬支付的上述全部價款及增值稅。通過以上業務，甲公司應作如下會計分錄：

1、4月10日，發出電梯并開具增值稅專用發票

借：合同資產——A公司電梯銷售安裝合同 1130000

  貸：主營業務收入 1000000

       應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）130000

2、4月20日，電梯安裝調試完畢并開具增值稅專用發票

借：應收賬款——A公司 1348000

  貸：合同資產——A公司電梯銷售安裝合同 1130000       

主營業務收入 200000

       應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）18000

3、4月30日，收到全部款項

借：銀行存款 1348000

貸：應收賬款——A公司 1348000

另外，若期末合同資產出現減值情形，則應設置“合同資產減值準備” 科目，對于合同資產計提相應減值準備，計入“資產減值損失”科目。當然，合同資產計提減值準備之后，若出現價值回轉證據，則可以轉回已計提的資產減值準備。

質保金在質保期結束且未發生重大質量問題后方能收款，因此質保金不是僅取決于時間流逝的無條件收款權利，因而公司將質保金確認為合同資產，并根據流動性進行列報，即一年以內未到期的合同質保金計入“合同資產” 科目，一年以上未到期的合同質保金計入“其他非流動資產” 科目。

三、合同資產關注的重點：

1、新收入準則規定的履約義務，是指商品的生產、運輸、安裝調試、驗收等與商品或服務本身相關的實質性履約義務，履行這些義務將消耗企業的經濟資源，而“結算條款”約定的義務，與銷售商品或提供服務本身并無關，也不會消耗企業經濟資源，故不應當將滿足結算條款前的收款權利確認為合同資產。如約定企業開具發票賬單后客戶才付款；  

2、合同資產預計在資產負債表日起超過一年內變現的，應當列報為其他非流動資產，如一年以上的質保金、PPP項目確認的超過一年的合同資產。