會計欺詐是指明顯違背會計準則及有關法律規章對會計信息進行篡改或虛構的行為，屬于一種惡劣的利潤操縱行為，對會計信息的扭曲程度、對公司利益的危害以及對投資者的損害都是極為嚴重的，

管理者需要識別和防范會計欺詐行為。

(一)會計欺詐的途徑剖析

由于所有的會計信息均是以資產負債表、利潤表和現金流量表為載體，會計欺詐亦是以三大報表為基礎的。會計欺詐可以分為兩種：一種是基于會計盈余目標的對利潤表和資產負債表的操縱，另一種則是基于現金流目標的現金流量表操縱。

1.對利潤表和資產負債表的操縱

旨在操縱收益的會計欺詐多圍繞著虛增收入、虛減費用及負債，而其中涉及的手段則包括違反收入、費用確認原則，濫用會計政策和會計估計變更，利用非經常性損益等。

(1)未滿足收入條件而確認收入。

多體現為提前確認收入和不適當確認收入兩種情況，前者主要針對收入確認的進程，后者則是針對確認收入的質量。

企業在尚未銷售商品或提供服務時確認收入，比較明顯的做法是將未到賬的銷售收入計入賬冊，或者在商品所有權的主要風險與報酬尚未轉移時提前確認收入。

還有一些企業在向關聯和潛在關聯單位出售產品時確認收入，交易雙方如果是關聯方交易，很容易出現操縱關聯定價而轉移利潤。

(2)偽造收入。

與提前確認收入相比，偽造收入則是一種徹頭徹尾的欺詐，其行徑包括偽造原始憑證虛構收入和將非營業收入虛構為營業收入。

偽造原始憑證虛構收入，這種欺詐多伴隨著偽造會計憑證及合同；非營業收入虛構為營業收入，現金流的非營業收入來源可以包括資產出售或其他投資收入等，但如果將其計入銷售收入，則會虛增營業收入并抬高營業利潤率。

(3)將費用遞延處理或一次性沖銷。

減少營運費用的方法可選擇將現行費用遞延處理或是利用會計政策變更將費用一次性沖銷。

營運成本資本化表現為將正常的營運成本資本化，即成本被不適當地記錄為可以分期攤銷的資產（而非費用），營運成本資本化的多發生在于廣告宣傳成本、利息成本、軟件開發成本等。如震驚華爾街的WorldCom欺詐即是將38億美元的費用錯誤地計為資本支出。

折舊或攤銷非正常緩慢，對固定資產減少折舊或無形資產攤銷期限延長或通過拖延在建工程的結轉進程使折舊或攤銷額減少。

(4)虛減成本、費用或負債。

為增加利潤，蓄意不記錄費用和相關負債，常用操縱手段是將獲取勞務的應付未付費用未計入當年損益從而虛增利潤。

利用存貨計價方式減少銷售成本，因為存貨的變化對企業損益、資產總額、所有者權益和所得稅數額都會產生相應影響：存貨計價方法的變更可以產生一定的利潤調整空間，期末存貨計價過高或期初存貨計價過低，當期收益都可能因此而增加；有的企業采用定額成本法計算產品成本時，將產品定額成本差異在期末在產品和庫存產品之間分攤，本期銷售產品卻不分攤，以降低本期銷售成本；還有企業故意虛列存貨或隱瞞存貨的短缺或毀損，也可達到虛增本期利潤的目的。

2.對現金流量表的操縱

傳統的會計欺詐的目標是會計盈余，因此多表現為對利潤表和資產負債表相關科目的調控；但由于應收賬款與虛構收入的伎倆易被識破，因此對現金流的操縱正成為會計欺詐的另一種形式。

(1)銀行存款與流動資產之間的轉換。

偽造或提前確認收入的企業經常通過虛擬應收賬款方式虛增收入，但長期掛賬的應收賬款以及日益增長的應收賬款規模終究會引起投資者和審計師的懷疑，因此偽造現金流的手法之一是通過銀行存款與流動資產之間的轉換隱藏虛擬交易產生的應收賬款。

具體而言，當企業需要將日益增多的應收賬款偽造成有現金流的交易時，可以虛擬交易的客戶名義收款進賬，即通過借記“銀行存款”、貸記“應收賬款”的分錄沖銷應收賬款。

其次，在需要償還虛擬資金時則以借出款或購貨款名義沖銷，如以借出往來款的名義出賬，則通過借記“其他應收款”、貸記“銀行存款”的會計分錄使原來虛擬交易產生的應收賬款轉化為會計報表上的其他應收款；以購貨款的名義出賬，則使應收賬款轉化為預付賬款或者存貨。

這種欺詐方式一方面在虛增收入的同時虛增銷售商品收到現金，另一方面使長期掛賬的應收賬款轉化為其他應收款、預付賬款、存貨等流動資產。

即使無法以虛擬交易客戶名義收款進賬，企業亦可通過直接虛構進賬單、對賬單方式虛增銀行存款，其后再進行虛增的銀行存款與流動資產之間的轉換。

(2)銀行存款與非流動資產之間的轉換。

一些上市公司在會計欺詐中，選擇將銀行存款轉化為應收賬款后再二次轉化為非流動資產，如固定資產、在建工程、無形資產、長期投資等，這樣還可以多計提資產減值準備調節利潤，如藍田股份、錦州港的會計欺詐都選擇了虛擬銀行存款、應收賬款及非流動資產的手法。

(二)會計欺詐行為的識別方法與技巧

會計欺詐手段千變萬化，直接影響到財務報表的真實性，給管理者、投資者以及其他財務報表使用者的決策行為帶來不良影響，甚至誤導財務決策。因此，把會計欺詐行為限制在合理的范圍內，對其進行約束乃是當務之急。下面提供識別會計欺詐的經驗性方法，供管理者、投資者以及監管部門等借鑒。

1.發現令人警覺的外部線索

一些直觀而且容易獲取的外部指標可以使我們產生警覺，財務指標連年惡化的企業容易實施會計欺詐行為，而一些與歷史或與同業相比過于樂觀、增幅過快的財務指標也常隱藏著會計欺詐行為。

2.觀察報表之間的鉤稽關系會計欺詐難免會使財務數據之間出現背離和矛盾，因此，利用資產負債表、利潤表、現金流量表三大財務報表之間的鉤稽關系是我們識別盈余管理的有效途徑之一。

(1)稅金與利潤、收入之間的關系。

流轉稅和所得稅是現行稅種中的兩大稅，其中流轉稅包括增值稅、消費稅等，一般而言，流轉稅占收入比例應相對穩定，且同業之間不會差別太大。如果企業稅金及附加占主營業務收入的比重突然下降，或者顯著低于同業水平，就有虛增收入的可能。

由于會計制度和稅法兩者不同，稅前會計利潤和應納稅所得之間存在差異是正常的，但如果賬面稅率顯著低于法定稅率，則說明稅前會計利潤中的大部分在稅法中不能確認為利潤，這種顯著差異也是會計欺詐的識別信號。

(2)貨幣資金與財務費用之間的關系。

貨幣資金能直觀反映企業的現金儲備情況，一些企業在貨幣資金上也進行操縱以造成企業現金充裕的假象，而如果從財務費用與貨幣資金的鉤稽關系入手則可判斷其貨幣資金的真實性。

如一家上市公司年末的賬面貨幣資金達16億元，長短期借款總計達28億元，財務費用中利息支出高達9000萬元；同時發現其利息收入占貨幣資金比率呈逐年下降趨勢，從其利息收入占貨幣資金比率分析，公司最大可能是沒有如此高額的貨幣資金，高額的貨幣資金是虛擬出來的。

(3)現金流量表與資產負債表、利潤表相關項目之間的關系。

這種勾稽關系廣泛存在于現金流量表、資產負債表和利潤表之間。

如經營活動現金流量中的“支付的各項稅費”反映企業當期實際上交稅務部門的各種稅金（增值稅不計），以及支付的附加稅金及費用，其與各種稅金之間亦存在一定的鉤稽關系，即：

支付的各項稅費=主營業務稅金及附加發生額+管理費用中稅金發生額-應交稅金增加值-其他應交款增加值。

類似這種勾稽關系存在于三大報表的每一具體項目中，成為分析報表數據真實性、識別盈余管理的重要工具。

3.采用分析性復核發現問題

分析性復核是對企業重要的比率和趨勢進行分析，以發現其異常變動項目，常用的方法有比較分析法、比率分析法、趨勢分析法。

比如，投資者通過對存貨周轉率進行縱向比較或橫向比較可能會發現企業存貨跌價準備的不合理變動。

分析性復核重視多種分析方法的聯合使用，比如比率分析法與趨勢分析法，如要找出某些報表項目是否存在異常變動，選擇的分析方法便是，縱向比較不同時期的財務比率，分析財務比率的變化趨勢，借以發現盈余管理的蛛絲馬跡。

4.剔除不良資產和異常利潤

(1)不良資產的證據。

待攤費用、待處理資產損失、開辦費、長期待攤費用、遞延資產等虛擬資產是不能給企業帶來未來利潤的不良資產，也是企業用來進行盈余管理的重要手段之一。

應收未收款項、積壓存貨、長期投資以及短期證券投資極易發生潛虧，在分析報表時也應考慮到這一點。

因此，為合理分析企業的財務報表，可將這些虛擬資產從報表中剔除，將這些潛在的不良資產總額與凈資產或總資產比較，以及將不良資產的增加額及增加幅度與凈利潤的增加額及增加幅度比較，以判斷企業的資產質量。

(2)異常利潤的干擾。

無論是企業的資產重組給企業帶來的巨額利潤，還是關聯交易產生的大量收益，以及其他盈余管理行為帶給企業的豐厚利潤，在會計報表中大多表現為其他業務利潤、投資收益資產處置收益、補貼收入、營業外收入等。

對于一個企業而言，這些項目帶來的利潤很難有持久性，被視為異常利潤。異常利潤往往帶有偶然性，不具長期性和穩定性。

因此，在分析財務報表時，不妨將這些異常利潤從利潤總額中予以剔除，以利于分析和評價利潤來源的穩定性。

5.關注關聯交易

關聯交易也是企業進行盈余管理的重要手段之一，關聯交易的結果會影響到企業的財務狀況和經營成果，從而影響到會計報表的客觀性和真實性。

如公司通過對關聯方進行低價買進原材料、高價賣出產品的手段調增自己的利潤。

因此，將來自關聯交易的營業收入與利潤額從該企業的營業收入總額與利潤總額中予以剔除，有利于分析企業的盈利能力在多大程度上依賴于關聯企業，以及判斷企業盈利基礎是否扎實，利潤來源是否穩定。

此外，對于那些通過關聯交易用巨額存貨來償還“應付賬款”的行為也應高度重視，以便洞察出其“醉翁之意”。

6.關注合并報表范圍的變動

編制合并報表時合并范圍的確定也極為重要，要準確判斷哪些子公司應該納入合并范圍，哪些不納入合并范圍。

由于子公司的利潤直接影響著集團的利潤，因此集團可以通過改變合并范圍來調節利潤，進行盈余管理，即將那些盈利狀況較好的子公司納入合并范圍，而將那些盈利狀況不佳甚至虧損的子公司從合并范圍內剔除。

一些企業還通過資產重組等產權交易行為改變對子公司投資的權益比例以達到調節合并范圍的目的。通過分析財務報告中有關合并范圍的變動信息，可以發現利潤操縱型的盈余管理行為。

7.關注企業的盈利與股利分配的對比關系。

企業在實現利潤之后，為了回報股東往往要進行利潤分配。企業要進行利潤分配必須具備兩個前提條件：一是有足夠的可分配利潤；二是要有足夠的現金。

通常企業的利潤可以通過盈余管理行為進行調節，但現金是實實在在的，無法通過調節產生。企業有足夠的利潤但一直不進行利潤分配的一種解釋就是企業的利潤是“盈余管理”出來的。

當然，盈利企業不進行利潤分配還有其他的原因，諸如現金周轉、發展機會、股利政策等。但由于盈余管理而虛擬的利潤肯定無法進行利潤分配，畫餅充饑只能自欺欺人。

因此，豐厚的利潤與微薄的股利對比關系又為我們尋找會計欺詐證據提供了一條線索。

8.分析會計政策及會計估計變更

為了更好地反映企業的財務狀況和經營成果，允許企業選擇變動會計政策和會計估計，當然這也為會計欺詐提供了條件。

美國通用公司曾經變更其固定資產的折舊年限，將原來的10年延長為11年，結果通用公司的利潤每年就會增加20億美元。這就是典型的通過變更會計政策進行會計欺詐的案例。

當然，不是說不能變更會計政策和會計估計，關鍵要看其變更理由是否充分。

會計政策和會計估計的變更及其影響都要在財務報告中予以說明，會計信息使用者通過閱讀、分析，可以判斷會計政策和會計估計的變更是否合理、是否存在操縱利潤的行為。

9.分析現金流量信息

現金流量表被稱為企業經營成果的測謊器，通過現金流量和會計利潤的對比分析，很容易發現企業的會計欺詐行為。

如果企業的現金凈流量長期低于凈利潤，將意味著與已經確認為利潤相對應的資產可能屬于不能轉化為現金流量的虛擬資產，若反差數額極為強烈或持續時間過長，必然說明有關利潤項目存在掛賬或虛擬利潤跡象。

進一步分析，可以將經營活動產生的現金凈流量、投資活動產生的現金凈流量、現金凈流量分別與主營業務利潤、投資收益、凈利潤進行比較，以判斷企業盈余的質量。

一般而言，沒有相應現金流量的利潤，其質量是不可靠的。如果企業現金流量長期低于凈利潤，將意味著存在虛擬利潤或未確認的資產貶值，這表明企業可能存在粉飾會計報表的現象。

10.參照注冊會計師審計報告意見類型

注冊會計師作為獨立行使經濟評價功能的“經濟警察”，已對企業的財務狀況和經營成果進行了足夠的分析，他們的意見應作為投資者判斷公司盈余管理的重要線索。

如果注冊會計師出具的是帶有“說明段”無保留意見的審計報告，投資者應對“說明段”中所涉及的事項予以充分關注，并適當參考公司管理層對此的解釋，從而做出合理的判斷。

在分析審計報告時，投資者應同時考慮出具審計報告的會計師事務所的信譽和服務質量，對會計師事務所的變更也應予以關注。來源：互聯網