引用本文請復制此條目：高彩霞 方芳.關于促進企業會計準則高質量執行的思考[J].財務與會計，2023，（12）：14.

為貫徹落實習近平總書記2020年9月湖南考察時重要講話精神，充分發揮會計在經濟社會發展中的基礎性作用，全力服務“三高四新”戰略和現代化新湖南建設，2021年，湖南省財政廳會計處以湖南鋼鐵集團、中車株洲電力機車研究所、中聯重科、遠大科技等多家先進制造業企業為重點，結合117家湖南上市公司2020年度公開披露財報信息，開展了企業會計準則制度執行情況專題調研，著重對企業執行會計準則的成果以及遇到的困難和問題進行深入了解，并在此基礎上提出了促進企業會計準則高質量執行、提升企業會計信息質量的意見建議。

一、企業會計準則執行現狀

（一）善用“核算”分析，服務企業經營決策

核算是會計的基本職能之一，經核算生成的會計報表和會計數據反映了企業的財務狀況、經營能力，既是企業決策的重要依據，也是對企業決策效果的重要反饋，幫助企業根據實際情況及時做出應對和調整，為企業創造更多經濟效益和實現更可持續長遠發展提供保障。例如中車株洲電力機車研究所在核算基礎上建立了以業務支持為基礎的管理報表體系和財務報告分析體系，服務于不同層次的企業管理決策（見表1）。

（二）巧用“預測”規劃，保障企業戰略實施

預測是會計重要的衍生職能。會計工作以企業內部財務狀況、人員、物資及經營成果為依據進行會計信息管理、資源整合和合理預測，為企業規劃的制定和實施提供更好的保障。例如在中聯重科股份有限公司國際化的進程中，財務部門充分運用專業知識進行預測分析，為并購活動的評估作價、稅務籌劃、產權交割安排等關鍵環節提供專業意見，有效地支持公司完成了對意大利CIFA、德國M-TEC、奇瑞重工等項目的收購，為中聯重科構建全球化制造、銷售、服務網絡提供了保障。中車株洲電力機車研究所搭建以“控風險、降成本”為戰略目標的外匯資金風險管理體系，通過系統化信息平臺，建立生命周期匯率避險動態管理機制和專家評審機制，實現對全球化經營中涉外業務外匯風險和運營效益的有效管控，進一步強化了公司全球化經營戰略。

（三）活用“管理”控制，支撐企業高質量發展

企業高質量發展要求全要素生產率的提高。隨著企業管理會計工具方法的運用，財務逐漸在強化資源管控、提升企業內部運營效率、優化企業財務資本結構、推動企業持續降本增效等方面發揮重要作用。例如中國水利水電第八工程局有限公司通過強化資源管控，提升內部運營效率。公司根據發展戰略需要，對分公司開展模擬法人運作，參考分公司的營收、利潤及市場開拓情況等重要指標，建立了高創單、高創收、高創利的財務資源配置模型，將總分公司的管理關系由“以資產為紐帶”向“以資本為紐帶”轉變，引導公司資源向高回報的業務板塊流動，并促使各分公司承擔起了資產規模增長、負債水平控制、所有者權益保值增值的責任，不斷提高運營能力和管控效率，夯實企業價值創造的基礎。湖南鋼鐵集團有限公司通過市場化債轉股及重大資產重組上市，不斷優化企業資本結構，控制資本成本，推動公司股票外資投資評級（FIR）不斷提升，2021年提升至最高級“A+”，提升公司股票市值管理的空間。漣源鋼鐵集團有限公司探索建立了新形勢下符合國家稅務總局規范的研發項目成本歸集模式，在優化管理、控制稅務風險的同時，助力公司提升了研發費用加計扣除能力。

二、企業會計準則執行中存在的主要問題

各相關企業在執行會計準則，特別是執行新修訂的收入、金融工具以及租賃等準則（以下簡稱新準則）過程中仍然存在不少困惑和問題，在一定程度上影響了會計準則的執行質量。主要表現在以下六個方面：

（一）看不懂—— 會計準則表述晦澀

我國企業會計準則與國際準則持續趨同的過程中，為保證表述的準確性和全面性，我國準則往往沿用英語的表述方式，按照中文習慣來閱讀會顯得不那么“接地氣”，加上宣傳培訓一般對準則條款講得多，對準則調整的背后原因及目的講得少，增加了準確理解和執行準則的難度。特別是新金融工具準則，很多企業財務人員反映看不懂，很難通過自學弄透徹，多次培訓后仍是一知半解，在準確理解存在難度的情況下，執行很難達到理想目標。

（二）不會做—— 職業判斷難度大

隨著經濟現象和商業模式的逐漸復雜化，企業會計準則越來越趨向于原則導向,職業判斷不斷增強。新收入準則實施中履約義務的識別、價格的分攤等都是職業判斷的難點，需要會計人員根據自身職業素養及經驗來做出估計和判斷，而很多會計人員習慣于傳統會計制度明確給出全部充分必要條件，得出“非此即彼”的結論，面對新準則對職業判斷的高要求不知所措，出現“既看不懂，又不會做”或者“看懂了，還是不會做”的問題。例如在新金融工具準則實施中，企業對非公眾公司的股權投資在沒有達到控制、共同控制、或無重大影響且無活躍市場報價的情況下，難以合理判斷其公允價值，進一步增加了實務操作的難度。

（三）人才少—— 高端會計人才嚴重缺乏

企業經營模式的不斷豐富和企業會計準則的原則導向對既精通準則、又熟悉業務的高端會計人才的需求越來越高。但不管是從調研的企業看（見表2），還是從湖南全省看（見圖1），都存在一般會計人員占比較高、高端會計人員嚴重缺乏的現象，影響企業會計準則的高質量實施。

（四）跟不上—— 企業基礎管理及信息化水平跟不上企業會計準則高質量執行的要求

隨著企業會計準則原則化導向的增強，會計核算不再是財務部門單打獨斗的工作，更需要業務部門的積極協作和信息技術的良好支撐。以新收入準則為例，一方面，收入確認的核心原則是企業確認收入的方式應當反映其向客戶轉讓商品或提供服務的模式，要求會計人員不僅要正確把握準則，還要對企業業務有深入透徹的了解，以信息技術為支撐的深度業財融合必然成為會計準則高質量執行的基礎。而實務中，財務與業務“兩張皮”的現象普遍存在，特別是大部分非上市公司管理層對財務部門不夠重視，使得財務部門相較采購、銷售、生產、研發等部門地位較低，有的業務部門不愿意配合將業務單據及時傳達至財務部門，導致財務核算不完整、不規范。還有不少企業的業財融合仍停留在集中核算或共享財務階段，尚且達不到業財真正融合的深度。另一方面，新收入準則基于與客戶之間的合同進行核算，而目前我國大部分企業的合同訂立與管理水平離新收入準則高質量執行的目標還有較大差距，導致準則執行效果不理想。經對湖南在A股上市的117家企業2020年度財報進行分析，僅有36家企業的資產負債表中列示了“合同資產”。實務中，還有很大一部分中小企業為了簡化核算直接選擇以開具發票的時點作為確認收入的時點，與新收入準則的要求相背離。

（五）干預多—— 會計信息披露受多重干預

調研發現，實務中企業會計信息的披露不單純是執行企業會計準則的結果，而是企業執行會計準則與資本市場監管、稅務核查、國有企業考核等多方博弈的結果。上市公司可能會在兼顧準則執行給資本市場帶來的反應和滿足證監會監管要求的前提下，在職業判斷的空間內作出一些“智慧調整”。而非上市民營企業則更關注稅收監管的要求，當稅法與企業會計準則的規定不一致時往往會以稅法為先，比如收入確認不以合同約定為基礎，直接以發票的開具為依據。

（六）管不好—— 缺乏監督企業會計準則實施質量的有效機制

一方面監督機制不健全。表現為對非上市非國有企業會計準則的執行監管缺位和監管難度越來越大。上市公司和國有企業因為信息公開披露等要求，會計準則執行情況受中介機構、證監會、國務院國資委和報表使用者等多重監督。而大部分非上市非國有的民營企業的會計信息既沒有第三方審計的要求，也沒有會計信息報備等相關約束，僅依賴財政部門會計信息質量抽查，作用非常有限，基本處于無監管狀態。同時，隨著準則體系的不斷完善，對監管人員的專業素養也提出了更高要求。監管人員不僅需要熟練掌握企業會計準則，還要對各監管企業的業務有較為全面深入的了解，才能做出正確的判斷。“監管缺位+監管難”使得非上市的民營企業缺乏準確執行企業會計準則的約束和動力，執行質量難以保證。

三、提升企業會計準則執行質量的對策建議

（一）優化環境是根本—— 進一步優化會計準則執行的環境，著力解決“干預多”和“管不好”的問題

一是進一步強化確保會計信息質量的法律責任。建議進一步加大《會計法》的宣傳力度，并將《會計法》作為黨政一把手及企業負責人黨校培訓、任職培訓的必學內容，將《會計法》第四條“單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責”切實宣傳教育到位，強化單位負責人的會計法律責任意識，重視和支持財務會計工作，解決會計準則執行在單位內部的分歧和矛盾，營造準則實施的良好內部環境。二是建議財政、稅務、國資、證監等部門加大制度和政策出臺的統籌協調力度，盡量減少因為政策目標不一致而對會計準則執行產生干擾，營造準則實施的良好外部環境。三是進一步完善監管機制，以外部約束激發企業提升會計準則制度實施質量的內生動力。進一步理順財政內外部門之間會計準則執行情況的監管職責，營造準則實施的良好監管環境。

（二）強化指導是基礎—— 進一步完善會計準則執行咨詢指導機制，加大宣傳培訓力度，著力解決“看不懂”和“不會做”的問題

一是建立中央、省、市各級財政部門會計準則執行的專業指導窗口，通過公布企業問題反饋渠道，在各省級財政部門和重點企業、行業明確專人負責收集相關問題等多種方式，廣泛跟蹤企業會計準則實施情況，并對一些共性的、普遍的問題定期發布問題解答和實施案例，及時解決企業在準則執行中的困惑和難點。二是建立權威的咨詢或仲裁渠道，解決大型企業和上市公司準則執行中企業、審計機構、咨詢機構以及監管部門之間對準則理解的重大分歧，為職業判斷難度較大的業務建立標準相對一致的核算方法。三是建立完善實施輔導機制。對重點行業和重點企業加強新準則實施前輔導。進一步細化操作指引，對于職業判斷難度大的部分，通過操作指引或者其他方式給出參考判斷標準（比如未擔保余值是否可以在原值的一定比例內合理確定，固定資產改良和固定資產修理的標準是否可以以支出額占固定資產原值的一定比例為參考等），使準則職業判斷的空間合理控制在一定標準，進一步提升會計信息的可比性。四是建立準則實施評價機制，對已發布實施的準則進行跟蹤評價，掌握準則實施的問題和難點，為將來準則的制定和改良優化提供指導。五是加大宣傳培訓力度。師資上分級分類，分類施策培養師資團隊；內容上強化實操，不僅要涵蓋準則內容、制定背景、目的以及常見的業務類別，還要有大量的應用場景及執行中的正反案例剖析；對象上注重基層，要以基層會計人員為重點，提升具體核算人員對準則理解的準確度，把好會計核算的第一道關；形式上多樣化，可以整理一些案例分析采用微課或小視頻的形式在網上公布。通過多層級、多方位的宣傳培訓，讓廣大會計人員不僅知其然，更知其所以然，夯實準則高質量執行的基礎。

（三）人才培養是保障—— 進一步完善會計人才培養機制，著力解決“人才少”的問題

會計準則的國際趨同、會計原則導向的增強和管理會計的應用對會計人員專業素質提出了更高要求，一名優秀的財會工作者需要掌握的知識從會計領域進一步擴展到管理、信息技術等多個領域。建議從大學教育和職業教育開始，完善會計人才培養機制。在校培養階段，進一步豐富會計學科學習的內容，充實管理與信息技術等知識的培養。在實踐工作階段，要加大高端財會人才的培養力度，培養一批行業高精尖人才，示范、引領、帶動行業的發展。進一步完善會計人員的職稱評價機制，激勵會計人員不斷提升自我素質和專業能力。財政部門要高位推動，助力恢復省級財政部門對會計人員的評優評先制度，通過弘揚先進激發會計人員爭先爭優的內生動力。

（四）業財融合是方向——進一步強化業財融合，深入推進企業管理會計的應用實踐，著力解決“跟不上”的問題

業財高度融合的背景下，會計核算才能夠對企業的經濟業務實質做出恰當合理的反映，達到會計準則最初設計的目標。一是要加強宣傳培訓。財政部門要進一步加強管理會計的應用推廣工作，通過加大宣傳培訓力度，讓管理會計的核心理念深入企業領導和財會人員心中。二是要不斷提升企業財務管理信息化水平。鼓勵企業探索和嘗試，充分借助現代信息技術，優化提升財務管理能力，讓會計管理提前介入到業務前端，變“事后算準”為“事前算贏”。三是要打造實施“樣本”。各級財政部門要主動作為，通過調研、案例征集等多種方式，挖掘并發現本地區管理會計成功應用的實踐案例并積極宣傳推廣，積極推進管理會計的應用步伐，以管理會計應用強化企業業財融合意識，助推會計準則執行質量的提升。

?來源：《財務與會計》2023年第12期