問：在合并報表層面，遞延所得稅資產和負債能否按凈額列示？

答：

1、《企業會計準則講解（2010）》第十九章第四節第五大點“所得稅的列報”

（一）同時滿足下列條件時，企業應當將當期所得稅資產及當期所得稅負債以抵銷后的凈額列示。

 1．企業擁有以凈額結算的法定權利； 

2．意圖以凈額結算或取得資產清償債務同時進行。對于當期所得稅資產及當期所得稅負債以凈額列示是指，當企業實際交納的所得稅稅款 大于按照稅法規定計算的應交稅時，超過部分在資產負債表中應當列示為“其他流動資產”；當企業實際交納的所得稅稅款小于按照稅法規定計算的應交稅時，差額部分應當作為資產負債表中的“應交稅費”項目列示。 

（二）同時滿足下列條件時，企業應當將遞延所得稅資產及遞延所得稅負債以抵銷后的 凈額列示。

 1．企業擁有以凈額結算當期所得稅資產及當期所得稅負債的法定權利；

 2．遞延所得稅資產和遞延所得稅負債是與同一稅收征管部門對同一納稅主體征收的所得稅相關或者對不同的納稅主體相關，但在未來每一具有重要性的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債轉回的期間內，涉及的納稅主體體意圖以凈額結算當期所得稅資產及當期所得稅負債或是同時取得資產、清償債務。

 據此，一般情況下，在個別財務報表中，當期所得稅資產與負債及遞延所得稅資產及遞延所得稅負債可以以抵銷后的凈額列示。在合并財務報表中，納入合并范圍的企業中，一方的當期所得稅資產或遞延所得稅資產與另一方的當期所得稅負債或遞延所得稅負債一般不能予以抵銷，除非所涉及的企業具有以凈額結算的法定權利并且意圖以凈額結算。

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