河南省腫瘤醫院總會計師 韓斌斌

       2021年年末，我看了醫院2017—2019年的財報，發現醫院在沒有新增資源、床位沒有變化的情況下，三類財務指標明顯持續向好。因疫情影響，2020—2021年數據暫未納入此次分析。

一是人均工作量持續增長。其中人均門診人次累計增長23%，人均出院人次累計增長23%，人均手術臺次累計增長21%，人均床日數累計增長10%。

二是百元醫療收入成本持續下降。百元醫療收入成本指獲得100元醫療收入消耗的成本，指標越低，說明成本管控越好，醫院運行效率越高。該指標三年累計下降8%。

三是人均工資持續增長。該指標三年累計增長50%。

也就是說，醫院在大幅提高職工福利待遇、提升職工滿意度、直接增加人力薪酬成本的情況下，運營效率指標和效益指標持續向好。這三類指標共同向好，是醫院管理者追求的目標，但在很多情況下，屬于“不可能三角”。

我們做對了什么？

那么，醫院采取了哪些有效措施，使財務報告非常喜人？帶著這些問題，財務團隊牽頭做了廣泛的數據收集，到醫務部、護理部、人力資源部等部門進行調研。經過調研發現，這幾年，醫院通過頂層規劃，多部門協同，充分激活了生產要素，進而提高了要素產出效率。

第一，增加三級醫師組。對已聘任為副主任醫師的青年骨干進行綜合考核，考核合格的，讓其擔任三級醫師組組長，由所在科室安排助手、調配床位。新上崗的醫師組組長干事熱情高，為醫院發展注入了活力。

第二，招募臨床助理。由代理公司招募醫學專業本科畢業生，作為醫師組的工作助理，承擔大量技術含量低的臨床工作，比如問診、書寫電子病歷等，讓高年資醫師從事復雜的醫療工作。臨床助理薪酬待遇低，工作依從性好，他們的加入，讓醫師組能夠很輕松地突破工作量“天花板”。

第三，改革績效分配方案。按照技術難度、工作強度、資源消耗情況，給醫療項目科學賦值，制定新的績效分配方案。新方案鼓勵多勞多得、優勞優得，引導科室主動管控成本。

應該說，這三個組合拳讓醫院的業務活動被激活、被管控，進而推動醫院整體績效產出的效率提升。

帶來哪些啟發？

成本管控，要從高處著眼。目前，醫院成本管控有三重“境界”。第一重，節省開支。這種方法會讓成本有所下降。第二重，優化流程。成本是隨著業務開展、流程實施、資源投入形成的，對現有成本進行管控，砍掉不必要的環節，重置低效環節，可以有效降低成本。第三重，激活職工。通過少的經濟投入、強化人文關懷、給予干事創業平臺等措施，可以激發職工工作熱情，進而提升工作效率，提高投入產出比，降低醫院整體成本。站位越高，成本管控的效果越好。

資源配置，合適就好。在人力資源配置上，應將崗位進行細分，梳理每類崗位的任職條件，根據條件選擇人員。人崗相配，而不是高職低配，是降低成本的有效手段。

人力是資源，不是成本。如果將人力當成成本，就會想著降低薪酬水平；如果將人力當成資源，就會想著如何有效加大投入，讓資源充分發揮作用，使得產出更多。

這三個原理的應用，在醫院過去的運營中取得了好的成效，但我們不應該止步于此。將來，要在更多層面舉一反三，使運營效率持續提升，財務指標持續向好。

財務分析要讓人“愿意看、看得懂”

目前，醫院財務分析面臨的一個問題是導向性不夠，不是“醫院管理者需要什么就提供什么”，而是“財務部門有什么就提供什么”。那么，一份大家愿意看且看得懂的財務分析，應包含哪些內容呢？

財務分析有兩大作用：

其一，支持決策。要讓醫院管理者看懂醫院經濟發展的脈絡，對異常信息給予提醒，并給出建議。

其二，提升素養。通過多次的數據解讀和運營分析，讓醫院管理者理解運營活動、影響因素、財務數據三者之間的關系。運營活動包括業務活動和資源運動；影響因素包括外部政策、市場變化和內部管理措施；財務數據是運營活動的經濟結果。

基于兩大作用，財務分析應該包括三部分內容：

第一，運營結果，包括運營數據和財務數據。兩類數據都涵蓋總量、結構、效率、質量等方面。這些數據可以說明醫院發展得好不好，哪些方面發展比較好，哪些方面發展不夠好。利用這些數據進行橫向和縱向比較，從而做出客觀評價。

第二，異動分析，要能夠敏感地發現異常數據，并找出數據產生的原因。所謂異常數據，是指和同行相比、和歷史相比出現異常的數據，以及不符合業務邏輯的數據。

比如，醫院化驗收入增長30%，不能簡單地說業務量增長了30%，而是要分析導致業務量變化的原因是否可持續、可復制。但是，要避免用空泛的業務數據來解釋財務數據。

第三，管理建議。要緊緊圍繞第二部分異動分析，提出建議并落實到業務層面。現象千差萬別，原因林林總總，但建議往往就是三個方面：提高能力，搭建平臺，建立機制。

財務分析中最難的是差異分析。差異分析的本質是正確歸因，找準影響因素，抓住主要矛盾和矛盾的主要方面。

做好差異分析可以借助兩個路徑：到異動發生的業務單元進行觀察、訪談，看看發生了什么；密切關注政策變化、市場變化，以及醫院采取的重大措施，這些事項一定會對運營帶來影響，進而分析導致異常數據產生的原因。

財務數據分析師CFDA（China Financial Data Analyst）

由中國商業會計學會頒發，通過全國統一考試的學員將同時獲得商業數據分析證書，該證書是由國家人力資源和社會保障部監制，省級職業技能鑒定指導中心簽章頒發《人力資源和社會保障部專項職業能力證書》。

通過CFDA課程的學習，企事業單位的財務人員和管理人員能夠通過科學的指標體系和分析方法，結合企業財務數據，構建數據模型，對公司整體經營狀況進行評估，向管理層和業務部門提供財務建議和決策支持，從而優化資源配置和提升企業核心競爭力。