一、問題背景

證監會會計部聯合滬深交易所共同開展了2020年度財務報告審閱（財務分析師考試），通過年報分析發現：

年報分析發現，個別上市公司對于內部研究開發項目，以前年度將相關支出確認為開發支出，報告期公司進行戰略調整，暫緩相關研究開發項目，因而將開發支出累計發生余額轉入當期管理費用。

上市公司應判斷以前年度相關支出是否滿足資本化條件，對于不滿足資本化條件的，應按照《企業會計準則第28 號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》相關規定進行會計處理。

若以前年度相關支出滿足資本化條件，上市公司應按照資產減值準則的規定，對已資本化的開發支出恰當計提減值損失，而非轉入管理費用。

二、問題進一步解析

根據《企業會計準則第6號-無形資產》等的相關規定，企業的研發活動要區分為研究階段和開發階段，研究階段的支出全部費用化，開發階段的，符合資本化條件之前的要費用化，符合資本化條件之后的資本化。

準則的表述相當的簡單，但是實務中研究活動又相當的復雜，往往涉及到技術層面的，還涉及到市場方面的判斷，財務人員雖然是最終進行核算的單位，但是單憑財務部門往往又沒有相應的專業知識。

這些涉及到較大的會計估計，需要研發部門等其他部門的共同參與才能相對合理的確定資本化的時點。準則的要求是資本化和費用化的區分，而不是可以在符合資本化的條件下，可以選擇費用化；當然更不可以費用化的階段進行資本化。

上市公司以及其他希望進行外部籌資的企業往往希望提高利潤，經常對費用化階段與資本化階段不加區分，全部資本化，等到中介機構介入時又全部費用化。

正如證監會會計部所言，應該對研發活動的不同階段進行區分，按照會計準則的要求進行費用化和資本化。如果在以前年度即存在核算問題這顯然是會計差錯，不能簡單的將過去的開發支出全部計入當期管理費用，可能在以前期間不符合資本化條件，需追溯調整。

如果以前年度對研發活動進行的核算符合會計準則，即過去該計入管理費用的，已經計入了過去期間的管理費用，符合資本化條件的，以過去某個時點為標志開始資本化。

本期，由于新發生的情況，導致開發支出預計不能收回成本，如果是打算放棄，則說明損失了全部的開發支出，相關的經濟利益已經不能流入企業，已經不符合資產的定義，要全額計提開發支出減值準備。

最后，減值的計提涉及到較大的估計，即使對應收款項壞賬的計提也難以做到準確，對于開發支出減值的計提更加困難。而且對于某些行業開發項目很多，金額很大，比如游戲企業同時在研的游戲可能有幾十款，最后受歡迎的只有幾款，潛在的開發支出減值損失可能很大，而且企業以及會計師事務所對開發資產多不計提減值。這也是個風險點，也是企業通過日后資產減值進行“業績洗澡”的領域。

“安博士講財稅”

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