數據與數據之間有很多的邏輯關系。

研究得越深，邏輯關系也就越多。

如何通過財務報表數據之間的關系識別出異常，分析判斷企業存在的舞弊風險？

一、與利潤表相關的會計數據異常

1、營業收入增幅低于應收賬款增幅，且與經營性現金流量相背離

在公司銷售產品的過程中，一般都會產生應收賬款。正常情況下應收賬款的變化幅度應與營業收入相一致，如果應收賬款增長速度高于營業收入，則可能意味著公司放款信用條件刺激銷售或通過應收賬款科目虛構營業收入。

從理論上來說，隨著應收賬款的迅速增加和銷售回款的速度下降，經營現金流也會隨之下降。但是如果經營性現金流凈值的增長速度長期顯著低于凈利潤甚至為負數，且應收賬款一直居高不下時，就需要警惕公司的應收賬款增加是由于虛構收入所致。

2、營業利潤大幅增加，而營業成本和銷售費用增幅較小

由于企業正常的營業利潤增加都需要伴隨著營業成本和銷售費用支出，且這兩項支出的的增長情況通常與營業利潤基本保持一致。當營業利潤大幅增加，而營業成本和銷售費用增幅較小時，可能存在以下原因。

相關銷售業務不存在；

公司為優化當年的盈利水平，將成本費用調節至上一年度或下一年度；

公司刻意調減成本費用以提高營業利潤。

3、增值稅和企業所得稅費用異常低，與收入和利潤增長幅度不匹配

在沒有免稅條款的情況下，公司所得稅低于應有水平表明企業所得稅費用計稅基礎與利潤水平相差較大，則可能存在舞弊風險事項。

而公司增值稅額應當與商品銷售的增值額相對應，如果增值稅額相對銷售收入而言水平明顯偏低，則表明公司可能存在虛構交易和營業收入的情況。

二、與現金流量表相關的會計數據異常

1、擁有與經營業績不相匹配的現金余額，且現金占資產總額比例過高，多年來變化很小

一般而言，公司為了避免負擔額外不必要的機會成本，其貨幣資金余額都會與自身的經營情況相匹配。如公司的貨幣資金余額明顯超出經營規模的需要，且多年來無變化或變化較小，則可能是由以下幾方面原因造成。

第一，現金用途受到限制，如進行質押、設立擔保等，而公司未將相關情況進行披露；

第二，現金資產被控股股東等關聯方占用。

2、高額現金伴隨著高額短期負債和逾期欠款等

如果公司擁有高額貨幣資金的同時，還伴有高額的短期銀行借款等短期負債或逾期借款，且高額貨幣資金基本上能夠涵蓋短期借款或逾期借款，那么該公司背后可能也存在著和上一情況一樣的問題。

3、應收賬款變動不大的情況下，銷售商品、提供勞務所收到的現金與營業收入和增值稅增幅不匹配

理論上來說，在應收賬款年初年末余額變動幅度不大的情況下，當年的銷售商品、提供勞務收到的現金增長幅度，應與營業收入以及增值稅的增幅相匹配，如現金流增幅大大小于收入和增值稅增幅，則有虛構收入并虛開增值稅發票的嫌疑。

4、應付賬款變動不大的情況下，購買商品、接受勞務支付的現金與營業成本增幅不匹配

同應收賬款一樣，在應付賬款年末余額變動幅度不大的情況下，當年的購買商品、接受勞務支付的現金應與營業成本增幅保持相當水平，如現金流增幅大大小于營業成本，則公司有可能虛構收入，并相應虛構了相關營業成本。

5、其他與投資活動相關的現金流會計數據異常情況

第一，某會計年度現金流量表中出現大額的“購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金”，而在資產負債表及其附注中的固定資產原值、在建工程以及無形資產等長期資產項目在年度內沒有發生明顯變化；

第二，“投資支付的現金”、“收回投資收到的現金”與長期股權投資、可供出售金融資產等科目變動幅度不匹配；

第三，“吸收投資收到的現金”與驗資報告中的貨幣出資金額不匹配。

三、與資產負債表相關的會計數據異常

其他應收款或其他應付款數額巨大，與公司的主營業務收入規模不匹配。

由于公司會計人員將經營活動以外的其他各種應收或應付的款項全部用其他應收款和其他應付款科目核算，這使得這兩個科目的核算內容比較繁雜，很容易成為某些單位或個人進行舞弊的工具。

涉及其他應收款和其他應付款的舞弊手法主要有：

利用其他應收款科目隱藏短期投資，截留投資收益;

利用其他應收款隱藏利潤，偷逃稅款;

利用其他應收款轉移資金;

利用其他應收款私設小金庫;

利用其他應付款隱藏費用。

財務數據分析師CFDA（China Financial Data Analyst）

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